Должны ли уличные музыканты платить НДС с пожертвований прохожих?

Один уличный музыкант, господин Толсма, играет на шарманке на уличных дорогах в Нидерландах. Во время его выступлений рядом с ним стоит жестяная банка для пожертвований. Любой проходящий может оставить в ней столько, сколько сочтет нужным. Иногда Толсма просит пожертвования стучась в двери домов и магазинов, но никогда не настаивал на праве на вознаграждение за свои выступления.

Неизвестно, сколько точно собрал пожертвований уличный музыкант, но зато известно, сколько государство, в лице налогового инспектора, потребовало от него уплаты НДС и штрафа за несвоевременную уплату налогов – около 2 тысяч гульденов. Толсма подал административную жалобу на оценку суммы налога. Жалоба была отклонена инспектором. Тогда музыкант обратился в суд.

В суде Толсма утверждал, что полученные им суммы за исполнение музыки на публике не подлежали налогообложению, потому что у прохожих не было обязательства делать пожертвования, тем более, что они сами определяли сумму пожертвования. Таким образом, услуга не оказывалась за вознаграждение. Инспектор, со своей стороны, утверждал, что была прямая связь между оказанной услугой и полученным платежом, в результате чего деятельность Толсмы представляла собой оказание услуг за вознаграждение. При этом не важно, было ли у Толсмы право требовать вознаграждения, сумма которого определялась сторонами заранее.

Суд решил приостановить рассмотрение дела до разъяснения европейским судом следующих вопросов:

  1. (а) Следует ли рассматривать услугу, представляющую собой исполнение музыки на публичных дорогах, за которое не оговорено вознаграждение, но тем не менее оно получено, как оказание услуг выполненных за возмещение?
  2. (b) Имеет ли значение для ответа на первый вопрос то, что это платеж и получен, но не оговорен заранее, его, тем не менее, добиваются и, с учетом обычаев, платеж может ожидаться, хотя его сумма не подсчитана и не поддается количественной оценке?

Европейский же суд сразу отметил, что налогооблагаемые сделки, в рамках системы НДС, предполагают наличие сделки между сторонами, в которой цена или возмещение заранее оговорены. Суд пришел к заключению, что в тех случаях, когда деятельность лица состоит исключительно из оказания услуг без прямого возмещения, нет основания для оценки, и поэтому услуга не является предметом НДС.

Суд установил, что основанием для оценки предоставления услуг является все то, что составляет возмещение за услугу и что поэтому оказание услуги подлежит налогообложению только в том случае, если есть прямая связь между оказанной услугой и полученным возмещением. Из этого следует, что оказание услуг облагается налогом, только при наличии правоотношения между оказывающим услугу и получающим эту услугу, в соответствии с которым осуществляется взаимное исполнение, полученное оказывающим услугу вознаграждение составляет ценность, фактически переданную в обмен за оказанную получателю услугу. Рассматриваемый случай этим условиям не соответствовал.

Если музыкант, исполняющий музыку на публичных дорогах, получает пожертвования от прохожих, эти пожертвования не могут рассматриваться как возмещение за оказанную прохожим услугу. Во-первых, нет соглашения между сторонами, так как прохожие делают пожертвования добровольно и сами, по своему желанию, определяют сумму таких пожертвований.

Во-вторых, нет необходимой связи между музыкальной услугой и платежами, основание для которых эта услуга дает. Прохожие не требуют исполнения для них музыки; более того, сумма, которую они дают, зависит не от музыкальной услуги, а от субъективных причин, которые могут вызвать чувства симпатии к исполнению. В действительности, некоторые лица жертвуют деньги, иногда значительные суммы, в банку музыканта просто проходя мимо, в то время как другие слушают музыку некоторое время и не жертвуют никаких денег вообще.

Более того, тот факт, что музыкант исполняет музыку на публике с целью сбора средств и фактически получает определенную сумму, не имеет значения для целей определения того, является ли эта деятельность музыканта оказанием услуг за вознаграждение. На это даже не влияет тот факт, что музыкант, как и Толсма, просит сделать пожертвование и фактически может ожидать его получения за исполнение музыки на публичной дороге. Пожертвования являются полностью добровольными и неопределенными, и сумму пожертвований практически невозможно определить.